【收藏】企業(yè)自辦內(nèi)部職工食堂的財稅處理思考（企業(yè)自辦食堂會計核算辦法）
企業(yè)自辦內(nèi)部職工食堂財稅處理的思考
這類職工食堂只為本企業(yè)員工提供餐飲服務，功能重在為職工服務，屬于單位內(nèi)部行為，不屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定的服務范圍，沒有辦理稅務登記，也不需要繳納增值稅。
相關(guān)涉稅問題及其賬務處理建議如下：
一、從企業(yè)角度對職工食堂的會計核算流程
（1）財務部憑企業(yè)審批條撥付給食堂經(jīng)費時:
借:其他應收款-食堂
貸:貨幣資金
（2）月末，財務部依據(jù)職工食堂開具的結(jié)算收據(jù):
借:管理費用-職工福利費
貸:其他應收款-食堂
（3）購入食堂專用的固定資產(chǎn)或器具如冰箱、灶具類，屬于職工福利支出，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不得抵扣增值稅進項稅額。
借:固定資產(chǎn)
貸:貨幣資金
計提折舊時:
借:管理費用-職工福利費
貸:累計折舊
（4）月末企業(yè)為食堂工作人員計提工資
借:管理費用-職工福利費
貸:應付職工薪酬
二、從職工食堂角度對輔助賬的賬務處理流程
（1）收到企業(yè)撥款時:
借:貨幣資金
貸:其他應付款–公司
（2）采購食材時:
借:原材料
貸:貨幣資金
（3）月末盤點，算出消耗，結(jié)算食堂成本:
借:食堂支出
貸:原材料
（4）收取員工自付的餐費
借:貨幣資金
貸:食堂支出
（5）月末根據(jù)當月食堂支出匯總數(shù)，開具內(nèi)部結(jié)算收據(jù)，上報企業(yè)財務部:
借:其他應付款-公司
貸:食堂支出
提示:內(nèi)部食堂收取員工就餐費用，不作食堂收入處理，而應直接沖減食堂成本費用。因為企業(yè)內(nèi)部非獨立核算單位相互提供的服務，不構(gòu)成增值稅納稅義務，向職工收取的費用也無須納稅。
三、企業(yè)職工食堂在經(jīng)常發(fā)生零星采購，尤其是蔬菜、肉類、米面油等食材，農(nóng)貿(mào)市場和小店鋪有時難以取得發(fā)票，企業(yè)只能以白條入賬，常常被稅務機關(guān)以不是合規(guī)票據(jù)為由不允許在企業(yè)所得稅前扣除。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)就這一類情況做了明確:
（1）首先看看扣除原則:
第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。
那就意味著，只要是符合真實性、相關(guān)性和合理性三大原則的支出，均應在企業(yè)所得稅前扣除。符合這三個原則的并不僅僅是發(fā)票。
（2）看看針對小額零星采購的特殊規(guī)定:
第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱"應稅項目")的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;
對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。按月納稅的，每月銷售額5000～20000元或按次納稅的，每次銷售額300～500元，未達到起征點的，免征增值稅。
結(jié)合上述規(guī)定針對職工食堂零星采購的開支，不外乎對方（收款方）實際有兩種情況:
（1）超市經(jīng)營者或?qū)I(yè)農(nóng)業(yè)合作社
這一類對象或為個體工商戶類型或為公司類型，有營業(yè)執(zhí)照，進行了稅務登記，屬增值稅納稅人。因此企業(yè)應向其索取發(fā)票后，才可在企業(yè)所得稅前扣除。
（2）在農(nóng)貿(mào)市場經(jīng)營的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或商販(自然人)
這一類為末辦理納稅登記的從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，按增值稅暫行條碼及實施細則的規(guī)定：按月納稅的，每月銷售額5000～20000元或按次納稅的，每次銷售額300～500元，未達到起征點的，免征增值稅。在此限額內(nèi)發(fā)生的非固定經(jīng)營個人的食材支出可以憑對方的收款憑證入賬，但是收款憑證應載明收款人姓名、身份證號碼、品名、數(shù)量、單價、金額等相關(guān)信息。
四、注意相關(guān)內(nèi)部證據(jù)的留存?zhèn)洳?
（1）合理性原則
按照股東會、董事會、或相關(guān)管理機構(gòu)制訂職工福利制度，明確職工食堂費用支出的用途、標準及額度。應符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)運行，與其經(jīng)營規(guī)模、銷售收入、員工人數(shù)匹配。有的企業(yè)將過節(jié)送給有關(guān)部門和人員的實物也以職工食堂名義核算列支，造成職工食堂費用畸高，這樣做明顯不合理。
（2）真實性原則。
職工食堂應認真記錄收到的撥款收入、購買食材的支出、收取的職工用餐費情況，作好輔助賬并保存好用餐單，以備企業(yè)財務和稅務的檢查。企業(yè)列支入賬的福利費在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，應按稅法規(guī)定的扣除比例工資總額的14%限額進行調(diào)整，對招待客戶等的用餐支出，與員工用餐必須區(qū)別登記，此部分應計入企業(yè)業(yè)務招待費。
