擬上市企業(yè)一定要重點關注：研發(fā)費用（上市企業(yè)研發(fā)費用 要求）
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引言
研發(fā)投入不僅反映了企業(yè)的創(chuàng)新能力，而且是影響IPO企業(yè)評分的重要因素。此外，研發(fā)費用也是高新技術企業(yè)認定的重要指標，并且在稅收方面享有加計扣除政策的優(yōu)惠。研發(fā)費用在IPO審核中的關注度不斷提高，監(jiān)管部門通常會重點關注其真實性、準確性和合理性。
一、研發(fā)費用管理的總體規(guī)劃
(一)研發(fā)項目的全程管理
1.建立研發(fā)項目檔案，從立項到最終項目結束，都要進行系統(tǒng)性地管理和檔案保管。這是為了備案和應對稅務檢查的需要。項目檔案要包括:立項報告、過程檢查報告、驗收報告等，確保檔案完整。
2.要建立項目預算機制，在立項時制定項目預算指標，包括人力投入預算、設備使用預算、材料預算等，并在項目實施過程中進行監(jiān)控。如果實際超出預算指標，要進行及時預警和調(diào)整。
3.項目管理還包括進度跟蹤、問題調(diào)度、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等，要指定專人進行日常跟蹤，使用項目管理軟件或系統(tǒng)來進行集中管控。數(shù)據(jù)統(tǒng)計要實時反映項目的實際投入和產(chǎn)出。
4.要建立質(zhì)量管理制度，通過過程檢查和風險評估來控制項目質(zhì)量。質(zhì)檢人員要定期參與項目會議，查找質(zhì)量隱患。嚴重問題要向高層報告。
5.要建立嚴格的驗收標準，按照預定的技術指標和效果指標進行驗收。驗收通過率要作為考核研發(fā)團隊效能的重要指標。驗收報告要進行歸檔保管。
(二)研發(fā)費用的合理核算
1.要區(qū)分明確哪些支出可以計入研發(fā)費用，哪些不能。以往未明確的灰色地帶要進行明確劃分，避免模糊。研發(fā)費用的定義要符合國家相關法規(guī)和政策的規(guī)定。
2.研發(fā)費用核算要建立以項目為基礎的核算體系。直接費用直接歸集到各個項目，間接費用則按照合理比例分配至各項目。分配要以工時或實際消耗為基礎確定分配比例。
3.對于與生產(chǎn)活動混合的研發(fā)項目，要單獨隔離生產(chǎn)費用和研發(fā)費用。生產(chǎn)費用不能計入研發(fā)費用。兩類費用的劃分原則要明確化。
4.研發(fā)費用的各個組成部分，比如直接材料、直接人工、制造費用、燃料動力等，都要建立相應的核算程序，保證歸集和分配的準確性。要配套工時統(tǒng)計等基礎資料。
(三)高新技術企業(yè)申報
1.要申請高新技術企業(yè)資格，這能享受15%的優(yōu)惠稅率。近年來國家對高新技術企業(yè)的政策更加支持，申請門檻也有所降低。但形式主義、去實質(zhì)化的做法會增加稅收風險。
2.申報材料要真實、完整，符合管理辦法和工作指引的相關要求。要重點關注技術領域核心指標、研發(fā)投入占比、人員構成等關鍵指標。
3.在準備申報材料過程中，要自查與要求的差距，及時完善不足之處。可以事先獲取成功案例進行分析參考。也可以委托專業(yè)中介機構進行全程指導。
4.高新技術企業(yè)認定后，也要持續(xù)關注后續(xù)的復審和驗收情況。每年要報送維持材料，接受檢查。要建立常態(tài)化的整改機制，避免失去資格。
(四)研發(fā)費用加速扣除
1.申請研發(fā)費用加速在稅前扣除須慎重，并非所有項目都符合條件。主要針對工業(yè)產(chǎn)品設計和生產(chǎn)過程中的實質(zhì)性研發(fā)活動。正常的設備改造或工藝改進類活動不符合扣除政策。
2.申請前要詳查國家和地方的相關法規(guī)文件，確定公司研發(fā)活動是否符合扣除范圍和標準。要取得專業(yè)人士的判斷意見。
3.申請材料要準確完整，重點是證明項目研發(fā)性質(zhì)和特征，以及研發(fā)投入的真實性。要留存完整的原始憑證和參考依據(jù)。
4.申報后要主動接受稅務部門的審查，充分準備資料應對質(zhì)疑，爭取一致意見。也要關注地方出臺的新政策。
(五)研發(fā)成果的運用
1.要重視對研發(fā)成果的保護，除部分核心技術外，主要成果都要申請知識產(chǎn)權保護，如發(fā)明專利、實用新型、外觀設計等。除實用性外，也是企業(yè)無形資產(chǎn)的重要組成部分。
2.部分研發(fā)成果符合各類政府獎項條件的，要積極爭取。省部級科技獎項需要立項和申報材料從嚴準備。也要關注行業(yè)性獎項。這些獎項能體現(xiàn)企業(yè)技術實力。
3.要申報政府研發(fā)補助，如省市技術攻關項目補助、產(chǎn)業(yè)化項目補助等。補助資金可直接歸集入企業(yè)收益。申報前要關注產(chǎn)業(yè)方向契合度。
4.獲得榮譽、資質(zhì)會直接體現(xiàn)在公司宣傳和招股說明書中，有利于塑造高科技形象。要持續(xù)進行識別和整理，作為數(shù)據(jù)支撐。
二、研發(fā)費用管理的總體規(guī)劃
(一)主動出擊，深入了解研發(fā)全貌
1.與管理層進行溝通，要求其安排現(xiàn)場考察和交流。重點關注人員是否真實、工作內(nèi)容符合研發(fā)要求等。
2.與研發(fā)相關部門和人員進行充分、耐心的溝通。采取走訪、觀摩、隨機訪談等多種方式開展考察工作。核查研發(fā)流程和內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況。
3.檢查研發(fā)項目和成果的真實性。取得部分成果樣品，檢驗其性能指標。搜索檢驗項目文獻資料或專利信息是否存在。檢驗生產(chǎn)系統(tǒng)是否配套了對應工藝和設施。
4.對若干重要研發(fā)項目進行全流程跟蹤，從立項到最終產(chǎn)出，參與重要節(jié)點會議，查閱全部存檔資料，深入理解項目進行。得到第一手的過程數(shù)據(jù)支持判斷。
(二)研發(fā)管理制度的完整性和有效性
1.調(diào)閱公司相關制度，判斷研發(fā)管理制度體系是否完整、系統(tǒng)和明晰。是否具有科學指導性和操作性。制度執(zhí)行是否取得預期管理效果。
2.重點關注項目管理、預算控制、進度跟蹤、驗收考核等關鍵環(huán)節(jié)的制度設計。這些環(huán)節(jié)往往是研發(fā)管理的軟肋，容易存在虛假爆沖的可能。
3.與一線研發(fā)人員訪談，看他們是否真正掌握和遵循這些制度文件的要求開展工作。一線人員的反饋直接反映出制度的有效性。
(三)研發(fā)基礎資料是否完善規(guī)范
1.研發(fā)基礎資料包括:立項報告、中期報告、驗收報告、項目預算、進度統(tǒng)計、驗收數(shù)據(jù)等。這些資料能反映項目進行是否真實。
2.重點檢查這些材料的真實性、準確性和完整性。項目報告要有詳細的技術方案和說明;數(shù)據(jù)統(tǒng)計要自動生成，避免人工修改;要有研發(fā)人員和管理人員的簽字確認等。
3.也要查驗研發(fā)基礎資料之間是否邏輯一致。比如，立項報告的技術方案和效果預測是否與最終驗收的數(shù)據(jù)吻合。進度跟蹤和bug統(tǒng)計數(shù)據(jù)要與實際人力投入和調(diào)試情況相符。
三、控制研發(fā)管理的增量風險
(一)完善研發(fā)管理制度
1.要在公司層面制定統(tǒng)一的研發(fā)管理制度，作為各研發(fā)項目的行動指引。制度要明確研發(fā)的定義范圍、職責分工、項目運行機制、資金使用原則等基本內(nèi)容。
2.制定項目管理標準流程，標準化項目各個實施節(jié)點的主要工作、參與人員、產(chǎn)出成果等?？梢圆捎昧鞒虉D的方式進行表達。
3.建立嚴格的項目考核制度，從預算控制、工作量價值、進度跟蹤、驗收效果等方面進行全面考核，將考核結果與資源投入和獎懲掛鉤。
(二)加強研發(fā)費用管理
1.要在財務系統(tǒng)層面制定統(tǒng)一的研發(fā)費用管理辦法，確定研發(fā)費用的定義范圍、核算方法、審批權限、 轉讓價格等，避免操作歧義。
2.制定研發(fā)費用預算編制辦法，規(guī)范各類費用科目的預算管理，控制預算執(zhí)行的誤差容限。超限部分要求專項報告。
3.建立費用異常數(shù)據(jù)的自動監(jiān)控機制。如單價異常變動超過一定幅度，購買頻次突然增加等情況，要自動發(fā)出預警，并由主管部門進行核查。
4.加強對研發(fā)費用中的軟性支出的管控，如差旅、會議、培訓等，必須提交明細報告，經(jīng)審批順暢報銷，避免空轉或不當支出。
(三)留存完整的研發(fā)資料
1.要按照研發(fā)項目檔案管理要求，全生命周期地保管好研發(fā)資料。這是應對稅務檢查的生命線。資料管理要有專人負責。
2.重要業(yè)務資料要進行掃描保管，同時采取雙備份措施，避免錯誤刪除或失效。紙質(zhì)資料也要分類存放于專門保險庫內(nèi)。資料使用要登記，避免錯漏。
3.建立健全的數(shù)據(jù)和資料順暢共享機制，財務部門要足夠、及時獲取其他職能部門的各類數(shù)據(jù)和報表，保證核算準確及時。
(四)合理區(qū)分研發(fā)支出的資本化與費用化
1.研發(fā)項目成果符合資本化條件的，要在會計處理上區(qū)分為無形資產(chǎn)。這類無形資產(chǎn)也要納入折舊和減值測試范圍。不符合資本化條件的，全額計入當期費用。
2.資本化的條件要嚴格掌握，主要有:形成可辨認無形資產(chǎn)，來源于合同或法律權利，未來實現(xiàn)經(jīng)濟利益高度可能性，能夠可靠計量等。
3.若干重要研發(fā)項目要進行單獨評估，判斷資本化或費用化的合理性。評估要從取得支持材料，外聘專業(yè)評估機構提供鑒證報告。
(五)規(guī)范工時統(tǒng)計等基礎數(shù)據(jù)報送
1.研發(fā)費用的合理劃分和科學分配，有賴于工時統(tǒng)計等基礎數(shù)據(jù)的準確性。研發(fā)部門要每月準時上報這些基礎數(shù)據(jù)。
2.基礎數(shù)據(jù)的制作要自動化，避免人工填寫帶來的誤差。如研發(fā)人員考勤和項目參與時間要通過刷卡設備或項目管理系統(tǒng)自動生成。
3.實現(xiàn)基礎數(shù)據(jù)自動提取和匯總。直接將考勤設備或項目管理系統(tǒng)中的原始數(shù)據(jù)，通過接口傳遞導入財務核算系統(tǒng)，避免復制錯誤。
(六)及時核算研發(fā)費用
1.研發(fā)費用的歸集和分配結果要及時反映在財務賬務系統(tǒng)，確保月結時反映最新項目投入消耗。這要求研發(fā)部門每月快速整理上報基礎數(shù)據(jù)。
2.研發(fā)費用核算要細分明確至項目層級，使項目經(jīng)理可以查看每個項目的實際投入消耗。這也是進行項目預算執(zhí)行考核的基礎。
3.要編制完整的研發(fā)費用輔助賬， 反映研發(fā)費用的各組成部分的詳細情況。這是稅務檢查的重要依據(jù)。編制要嚴格按照稅務規(guī)定格式進行。
來源IPO財務
