做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作探索及策略（做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作探索及策略論文）

1、掌握審計(jì)的基礎(chǔ)

1.1審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展。

1.1.1我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展。我國(guó)審計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，大體上可分為六個(gè)階段：西周初期初步形成階段，秦漢時(shí)期的最終確立階段，隋唐至宋逐漸完善階段，元、明、清停滯不前階段，辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計(jì)院，頒布《審計(jì)法》；1928年，南京國(guó)民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部隸屬監(jiān)察院。國(guó)民黨政府的審計(jì)法幾經(jīng)修改，但由于當(dāng)時(shí)的政治腐敗，貪污橫行，使審計(jì)制度徒具形式，并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用的演進(jìn)階段。新中國(guó)振興階段。

1.1.2西方審計(jì)的產(chǎn)生及發(fā)展。在奴隸制度下，古羅馬、古埃及、古希臘就已設(shè)有官?gòu)d設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)，采用“帳目的聽(tīng)政會(huì)”的方式對(duì)官吏進(jìn)行審查和考核。在封建社會(huì)，也設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)國(guó)家的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督。資本主義社會(huì)審計(jì)制度是資本主義政治制度的一部分，在“三權(quán)分立”下，議會(huì)不僅有立法權(quán)，而且可以對(duì)政府行使包括財(cái)政監(jiān)督在內(nèi)的監(jiān)督權(quán)。20世紀(jì)初，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國(guó)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展。第二次世界大戰(zhàn)后，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司得到空前發(fā)展，國(guó)際資本的流動(dòng)帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國(guó)界的發(fā)展。與此同時(shí)，審計(jì)技術(shù)也在不斷發(fā)展：抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛采用。

1.2審計(jì)的內(nèi)容。

1.2.1財(cái)務(wù)審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)又稱傳統(tǒng)審計(jì)，是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、合規(guī)性和合法性實(shí)施的審計(jì)。

1.2.2財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況實(shí)施的專案設(shè)計(jì)。

1.2.3經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、合理性和效益性實(shí)施的審計(jì)。

1.2.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指對(duì)黨政機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人、企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況實(shí)施的審計(jì)。

1.3分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。固有風(fēng)險(xiǎn)是在假定被審計(jì)單位沒(méi)有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易帳戶產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各組成要素之間的關(guān)系可由如下公式表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）

2、重視財(cái)政政策的作用

財(cái)政是關(guān)于理財(cái)?shù)恼?，也就是政府如何理?cái)，財(cái)政的本質(zhì)是提供公共物品。稅收是政府不用支付任何代價(jià)就可以從居民手里拿到的貨幣或?qū)嵨铩Ｘ?cái)政和稅收是最古老的經(jīng)濟(jì)概念，可是財(cái)政政策確實(shí)很晚才有的事，財(cái)政政策就是政府借錢、花錢買東西，以及變動(dòng)稅收。負(fù)債不一定就是壞事，在經(jīng)濟(jì)不景氣的時(shí)候，大量的人失業(yè)，東西又堆積如山，賣不出去。政府經(jīng)常用發(fā)國(guó)債的方式借錢，搞點(diǎn)赤字。這不是壞事，而是好事。因?yàn)槲锲返倪呺H效用遞減，你買得差不多就不會(huì)再買，而是把錢留在手里；企業(yè)有錢也不愿意投資，因?yàn)闁|西已經(jīng)堆積如山，誰(shuí)也不敢再生產(chǎn)。你手里的錢，閑著也沒(méi)用，正好可以借給政府，還能生點(diǎn)利息。政府拿了你的錢，就可以把堆積如山的東西買走一部分，它這一買，就會(huì)產(chǎn)生鏈?zhǔn)椒磻?yīng)，帶動(dòng)別人買，市場(chǎng)上剩下的東西就越來(lái)越少。東西賣出去了，就要繼續(xù)生產(chǎn)。繼續(xù)生產(chǎn)，就要把原來(lái)失業(yè)的人請(qǐng)回來(lái)。經(jīng)濟(jì)中的失業(yè)和東西過(guò)剩就都消除了，雨過(guò)天晴。所以，財(cái)政政策是很有用的。

3、審計(jì)所需要做的控制測(cè)試

3.1籌資活動(dòng)的控制測(cè)試。通常，并不是對(duì)所有的籌資活動(dòng)都要進(jìn)行控制測(cè)試，如果被審計(jì)單位的籌資業(yè)務(wù)不多，審計(jì)人員可根據(jù)成本效益原則直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序；如果業(yè)務(wù)較多，才考慮進(jìn)行控制測(cè)試。如果進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，則通常選用的控制測(cè)試如下：（1）取得批準(zhǔn)籌資的法律性文件，檢查籌資是否經(jīng)董事會(huì)授權(quán)、是否履行了適當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)，是否符合法律的規(guī)定；（2）檢查企業(yè)籌資取得的收入是否立即存入銀行；（3）取得籌資協(xié)議或契約，檢查企業(yè)是否根據(jù)協(xié)議或契約的規(guī)定支付利息；（4）檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；（5）取得償還籌資和債券、股票回購(gòu)時(shí)的董事會(huì)議、檢查有關(guān)業(yè)務(wù)是否按董事會(huì)的授權(quán)進(jìn)行。

3.2投資活動(dòng)的控制測(cè)試。與籌資活動(dòng)一樣，審計(jì)人員需要決定是否對(duì)投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，如果業(yè)務(wù)不多，可根據(jù)成本效益原則直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的程序；如果業(yè)務(wù)較多，則考慮進(jìn)行控制測(cè)試。投資的控制測(cè)試一般包括抽查、審閱內(nèi)部盤核報(bào)告、分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告。

4、財(cái)務(wù)工作的道德管理

實(shí)行“法治”與“德治”相結(jié)合的治理。在“法治”與“德治”的關(guān)系上，中國(guó)傳統(tǒng)中存在兩種主要思想，一個(gè)是孔子的“為政以德”，一個(gè)是韓非子的“務(wù)法不務(wù)德”思想。具體分析起來(lái)，“為政以德”有三層意思：一是強(qiáng)調(diào)治政和司法都要以“愛(ài)人”為根本?？鬃觽惱硭季S的基本方式是“推己及人”，由人倫關(guān)系進(jìn)而推及政治法律關(guān)系。二是充分肯定和發(fā)揮了道德規(guī)范和價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)作用，這就是他所說(shuō)的“道之以政，齊之以刑，民免而無(wú)恥，道之以德，齊之以禮，有恥且格”。三是“為政在民”，因此要做“仁人”，實(shí)行“仁政”。韓非子對(duì)儒家的德治思想而提出了“無(wú)法不務(wù)德”的觀點(diǎn)。其思想基礎(chǔ)源于四點(diǎn)：

（1）“必因人情”，即由于人性是自私自利，驕于愛(ài)而聽(tīng)于威的，故而為善去惡不能希圖道德感化，只能用法制；

（2）“乘俗而行”。上古時(shí)代無(wú)經(jīng)濟(jì)利益沖突，以德可治，而當(dāng)世財(cái)寡人多，弱肉強(qiáng)食，仍堅(jiān)持守德是行不通的；

（3）“權(quán)其輕重、出其大利”，在德與法之間必須以功利為原則進(jìn)行權(quán)衡；

（4）“以刑去刑”，法治的目的在于救群生之亂，使強(qiáng)不侵弱，眾不暴寡，達(dá)到理想的道德社會(huì)。

從上述論述可以看出這兩種觀點(diǎn)的終極目標(biāo)都是要建立一個(gè)“理想的道德社會(huì)”，只是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的手段和途徑不同而已。盡管我們現(xiàn)在所處的時(shí)代與他們那時(shí)所處的背景不同，但對(duì)待國(guó)家治理和治理具體問(wèn)題仍然存在“德治”與“法治”的分歧。我們的觀點(diǎn)是主張將“德治”與“法治”結(jié)合起來(lái)，單純的法治與單純的德治都已盡顯他們的無(wú)力，大約只有將他們結(jié)合起來(lái)才能發(fā)揮其作用。目前，我們財(cái)務(wù)工作大多都傾向于“法治”觀點(diǎn)，主張加大處罰力度，完善審計(jì)工作的財(cái)務(wù)制度和準(zhǔn)則，而對(duì)財(cái)務(wù)倫理道德卻一帶而過(guò)。有失全面。所以我們?cè)诩訌?qiáng)法治認(rèn)識(shí)的同時(shí)，也要提高我們的職業(yè)道德素養(yǎng)。