「內(nèi)審實(shí)務(wù)」審計(jì)實(shí)操“三十六計(jì)”之破解“瞞天過(guò)?！?/h1>
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《三十六計(jì)》廣為流傳，在政治、經(jīng)濟(jì)、外交等多領(lǐng)域都給人們以啟迪。在此結(jié)合審計(jì)工作實(shí)操，探討《三十六計(jì)》在內(nèi)部審計(jì)案例中的展現(xiàn)形式。
第一計(jì) 瞞天過(guò)海
【原文】
備周則意?。怀Ｒ?jiàn)則不疑。陰在陽(yáng)之內(nèi)，不在陽(yáng)之對(duì)。太陽(yáng)，太陰。
【釋義】
防備周全時(shí)，思想上就容易麻痹大意；習(xí)以為常的事，就不會(huì)覺(jué)得可疑。秘密常隱藏在公開(kāi)事物中，毫無(wú)遮掩的表面現(xiàn)象背后往往蘊(yùn)藏著非常詭秘的謀略。
【解析】
“瞞天過(guò)?！迸c“欺上瞞下”“掩耳盜鈴”或小偷小摸之類(lèi)完全不同，不可混為一談。這一計(jì)就是利用人們對(duì)司空見(jiàn)慣的事情不以為然，“常見(jiàn)則不疑”，自覺(jué)不自覺(jué)地產(chǎn)生了疏漏和松懈，故能示假隱真，掩蓋真實(shí)意圖。
【審計(jì)實(shí)操】
被審計(jì)單位經(jīng)常利用常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“瞞天過(guò)海”，套取費(fèi)用、轉(zhuǎn)移利益、謀取私利。其操作過(guò)程基本能做到：“三重一大”決策程序完整、招投標(biāo)等采購(gòu)手續(xù)合規(guī)、業(yè)務(wù)性?xún)r(jià)比符合常規(guī)、驗(yàn)收結(jié)算手續(xù)齊全，與其他簡(jiǎn)單粗暴的虛列冒領(lǐng)有較大區(qū)別。同時(shí)，該類(lèi)業(yè)務(wù)套取資金、轉(zhuǎn)移利益金額巨大，集團(tuán)或多人協(xié)作犯案的情況較多，區(qū)別于小偷小摸之類(lèi)的利益侵害。審計(jì)人員如果不從邏輯關(guān)系、細(xì)節(jié)關(guān)鍵、深層本質(zhì)等方面入手，就無(wú)法透過(guò)公開(kāi)表象發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，揭示違法亂紀(jì)的實(shí)質(zhì)。比如，利用常見(jiàn)的勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)為長(zhǎng)期不在崗人員發(fā)放薪酬，或虛列勞務(wù)派遣人員套取資金用于不合規(guī)開(kāi)支；虛列巨額資產(chǎn)租賃費(fèi)用用于賬外投資、謀取私利等。
【案例】虛列勞務(wù)派遣用工
審計(jì)案例概述
在對(duì)甲單位進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位虛列勞務(wù)派遣用工為長(zhǎng)期不在崗人員發(fā)放薪酬，并轉(zhuǎn)移支付至勞務(wù)派遣單位私設(shè)“小金庫(kù)”，套取資金用于業(yè)務(wù)招待支出、商務(wù)開(kāi)支、超標(biāo)療休養(yǎng)等。
被審計(jì)單位基本情況
該單位正處于業(yè)務(wù)高速發(fā)展期，大部分部門(mén)和機(jī)構(gòu)均存在勞務(wù)派遣用工，勞務(wù)派遣具有普遍性，用工數(shù)量多，支付用工勞務(wù)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用總額大。該單位全口徑勞動(dòng)用工1300余人，用工形式多樣，其中正式員工及直簽用工600余人，勞務(wù)派遣、臨時(shí)聘用、返聘用工700余人。
表現(xiàn)形式
1.為全口徑員工花名冊(cè)以外的人員支付勞務(wù)派遣費(fèi)用。
2.為機(jī)構(gòu)編制以外的機(jī)構(gòu)發(fā)放勞務(wù)派遣人員薪酬。
3.對(duì)比同一部門(mén)和機(jī)構(gòu)勞務(wù)派遣人員工資表，部分人員績(jī)效考核工資全年無(wú)變化。
4.檢查定置圖、通訊錄、協(xié)同辦公系統(tǒng)和業(yè)務(wù)成果，存在部分勞務(wù)派遣人員無(wú)工位、無(wú)通訊方式、無(wú)業(yè)務(wù)成果。
5.檢查勞務(wù)派遣單位社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)情況，存在未給勞務(wù)派遣人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)現(xiàn)象。
6.重復(fù)結(jié)算本應(yīng)在勞務(wù)管理費(fèi)中列支的勞務(wù)派遣人員意外傷害保險(xiǎn)等費(fèi)用。
審計(jì)方法
1.查閱法。仔細(xì)查閱審計(jì)期間各年度勞務(wù)派遣臺(tái)賬、合同、勞務(wù)派遣費(fèi)用結(jié)算單，統(tǒng)計(jì)各年度各部門(mén)勞務(wù)派遣人員數(shù)量、單價(jià)、總費(fèi)用。
2.對(duì)比分析。對(duì)比全口徑員工花名冊(cè)，檢查有無(wú)為全口徑員工花名冊(cè)以外的人員支付勞務(wù)派遣費(fèi)用；對(duì)比組織機(jī)構(gòu)圖，檢查有無(wú)為機(jī)構(gòu)編制以外的機(jī)構(gòu)發(fā)放勞務(wù)派遣人員薪酬；對(duì)比同一部門(mén)和機(jī)構(gòu)勞務(wù)派遣人員工資表，檢查有無(wú)績(jī)效考核工資全年無(wú)變化的人員；對(duì)比勞務(wù)派遣單位社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)記錄，檢查是否存在未給勞務(wù)派遣人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)的現(xiàn)象；對(duì)比員工家屬情況表，檢查員工家屬是否是勞務(wù)派遣人員，有無(wú)合規(guī)手續(xù)。
3.分析性復(fù)核。按部門(mén)或機(jī)構(gòu)分析勞務(wù)派遣人員增量與業(yè)務(wù)成果增速是否匹配。
4.核查法。逐項(xiàng)核查勞務(wù)派遣人員相關(guān)成本費(fèi)用，檢查有無(wú)重復(fù)結(jié)算本應(yīng)該在勞務(wù)管理費(fèi)中列支的費(fèi)用。
5.重點(diǎn)核實(shí)。針對(duì)疑點(diǎn)人員，重點(diǎn)檢查定置圖、通訊錄、協(xié)同辦公系統(tǒng)和業(yè)務(wù)成果，核實(shí)有無(wú)工位、有無(wú)通訊方式、有無(wú)登錄辦公系統(tǒng)、有無(wú)業(yè)務(wù)成果。
【工作啟示】
透過(guò)表象看本質(zhì)。
勞務(wù)派遣費(fèi)用是一項(xiàng)常規(guī)性費(fèi)用，一般情況下操作流程合規(guī)、決策程序完整、采購(gòu)手續(xù)合規(guī)、業(yè)務(wù)性?xún)r(jià)比符合常規(guī)。審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位一般只提供勞務(wù)派遣人員清單、合同，不通過(guò)對(duì)比分析，很難發(fā)現(xiàn)虛列人員；不通過(guò)延伸審計(jì)調(diào)取社保繳費(fèi)記錄，很難發(fā)現(xiàn)虛列套取費(fèi)用。
保持職業(yè)敏感性。
審計(jì)人員要有職業(yè)敏感性和刨根問(wèn)底的韌性，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)判斷力，捕捉蛛絲馬跡，不被表面現(xiàn)象迷惑，不放過(guò)任何疑點(diǎn)。
科學(xué)調(diào)取審計(jì)所需資料。
審計(jì)人員向被審計(jì)單位提出審計(jì)資料清單時(shí)，要注意資料的針對(duì)性和有效性，直接調(diào)取對(duì)比分析所需的關(guān)鍵資料。
相關(guān)產(chǎn)品
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《三十六計(jì)》廣為流傳，在政治、經(jīng)濟(jì)、外交等多領(lǐng)域都給人們以啟迪。在此結(jié)合審計(jì)工作實(shí)操，探討《三十六計(jì)》在內(nèi)部審計(jì)案例中的展現(xiàn)形式。
第一計(jì) 瞞天過(guò)海
【原文】
備周則意?。怀Ｒ?jiàn)則不疑。陰在陽(yáng)之內(nèi)，不在陽(yáng)之對(duì)。太陽(yáng)，太陰。
【釋義】
防備周全時(shí)，思想上就容易麻痹大意；習(xí)以為常的事，就不會(huì)覺(jué)得可疑。秘密常隱藏在公開(kāi)事物中，毫無(wú)遮掩的表面現(xiàn)象背后往往蘊(yùn)藏著非常詭秘的謀略。
【解析】
“瞞天過(guò)?！迸c“欺上瞞下”“掩耳盜鈴”或小偷小摸之類(lèi)完全不同，不可混為一談。這一計(jì)就是利用人們對(duì)司空見(jiàn)慣的事情不以為然，“常見(jiàn)則不疑”，自覺(jué)不自覺(jué)地產(chǎn)生了疏漏和松懈，故能示假隱真，掩蓋真實(shí)意圖。
【審計(jì)實(shí)操】
被審計(jì)單位經(jīng)常利用常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，“瞞天過(guò)海”，套取費(fèi)用、轉(zhuǎn)移利益、謀取私利。其操作過(guò)程基本能做到：“三重一大”決策程序完整、招投標(biāo)等采購(gòu)手續(xù)合規(guī)、業(yè)務(wù)性?xún)r(jià)比符合常規(guī)、驗(yàn)收結(jié)算手續(xù)齊全，與其他簡(jiǎn)單粗暴的虛列冒領(lǐng)有較大區(qū)別。同時(shí)，該類(lèi)業(yè)務(wù)套取資金、轉(zhuǎn)移利益金額巨大，集團(tuán)或多人協(xié)作犯案的情況較多，區(qū)別于小偷小摸之類(lèi)的利益侵害。審計(jì)人員如果不從邏輯關(guān)系、細(xì)節(jié)關(guān)鍵、深層本質(zhì)等方面入手，就無(wú)法透過(guò)公開(kāi)表象發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，揭示違法亂紀(jì)的實(shí)質(zhì)。比如，利用常見(jiàn)的勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)為長(zhǎng)期不在崗人員發(fā)放薪酬，或虛列勞務(wù)派遣人員套取資金用于不合規(guī)開(kāi)支；虛列巨額資產(chǎn)租賃費(fèi)用用于賬外投資、謀取私利等。
【案例】虛列勞務(wù)派遣用工
審計(jì)案例概述
在對(duì)甲單位進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)該單位虛列勞務(wù)派遣用工為長(zhǎng)期不在崗人員發(fā)放薪酬，并轉(zhuǎn)移支付至勞務(wù)派遣單位私設(shè)“小金庫(kù)”，套取資金用于業(yè)務(wù)招待支出、商務(wù)開(kāi)支、超標(biāo)療休養(yǎng)等。
被審計(jì)單位基本情況
該單位正處于業(yè)務(wù)高速發(fā)展期，大部分部門(mén)和機(jī)構(gòu)均存在勞務(wù)派遣用工，勞務(wù)派遣具有普遍性，用工數(shù)量多，支付用工勞務(wù)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用總額大。該單位全口徑勞動(dòng)用工1300余人，用工形式多樣，其中正式員工及直簽用工600余人，勞務(wù)派遣、臨時(shí)聘用、返聘用工700余人。
表現(xiàn)形式
1.為全口徑員工花名冊(cè)以外的人員支付勞務(wù)派遣費(fèi)用。
2.為機(jī)構(gòu)編制以外的機(jī)構(gòu)發(fā)放勞務(wù)派遣人員薪酬。
3.對(duì)比同一部門(mén)和機(jī)構(gòu)勞務(wù)派遣人員工資表，部分人員績(jī)效考核工資全年無(wú)變化。
4.檢查定置圖、通訊錄、協(xié)同辦公系統(tǒng)和業(yè)務(wù)成果，存在部分勞務(wù)派遣人員無(wú)工位、無(wú)通訊方式、無(wú)業(yè)務(wù)成果。
5.檢查勞務(wù)派遣單位社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)情況，存在未給勞務(wù)派遣人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)現(xiàn)象。
6.重復(fù)結(jié)算本應(yīng)在勞務(wù)管理費(fèi)中列支的勞務(wù)派遣人員意外傷害保險(xiǎn)等費(fèi)用。
審計(jì)方法
1.查閱法。仔細(xì)查閱審計(jì)期間各年度勞務(wù)派遣臺(tái)賬、合同、勞務(wù)派遣費(fèi)用結(jié)算單，統(tǒng)計(jì)各年度各部門(mén)勞務(wù)派遣人員數(shù)量、單價(jià)、總費(fèi)用。
2.對(duì)比分析。對(duì)比全口徑員工花名冊(cè)，檢查有無(wú)為全口徑員工花名冊(cè)以外的人員支付勞務(wù)派遣費(fèi)用；對(duì)比組織機(jī)構(gòu)圖，檢查有無(wú)為機(jī)構(gòu)編制以外的機(jī)構(gòu)發(fā)放勞務(wù)派遣人員薪酬；對(duì)比同一部門(mén)和機(jī)構(gòu)勞務(wù)派遣人員工資表，檢查有無(wú)績(jī)效考核工資全年無(wú)變化的人員；對(duì)比勞務(wù)派遣單位社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)記錄，檢查是否存在未給勞務(wù)派遣人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)的現(xiàn)象；對(duì)比員工家屬情況表，檢查員工家屬是否是勞務(wù)派遣人員，有無(wú)合規(guī)手續(xù)。
3.分析性復(fù)核。按部門(mén)或機(jī)構(gòu)分析勞務(wù)派遣人員增量與業(yè)務(wù)成果增速是否匹配。
4.核查法。逐項(xiàng)核查勞務(wù)派遣人員相關(guān)成本費(fèi)用，檢查有無(wú)重復(fù)結(jié)算本應(yīng)該在勞務(wù)管理費(fèi)中列支的費(fèi)用。
5.重點(diǎn)核實(shí)。針對(duì)疑點(diǎn)人員，重點(diǎn)檢查定置圖、通訊錄、協(xié)同辦公系統(tǒng)和業(yè)務(wù)成果，核實(shí)有無(wú)工位、有無(wú)通訊方式、有無(wú)登錄辦公系統(tǒng)、有無(wú)業(yè)務(wù)成果。
【工作啟示】
透過(guò)表象看本質(zhì)。
勞務(wù)派遣費(fèi)用是一項(xiàng)常規(guī)性費(fèi)用，一般情況下操作流程合規(guī)、決策程序完整、采購(gòu)手續(xù)合規(guī)、業(yè)務(wù)性?xún)r(jià)比符合常規(guī)。審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位一般只提供勞務(wù)派遣人員清單、合同，不通過(guò)對(duì)比分析，很難發(fā)現(xiàn)虛列人員；不通過(guò)延伸審計(jì)調(diào)取社保繳費(fèi)記錄，很難發(fā)現(xiàn)虛列套取費(fèi)用。
保持職業(yè)敏感性。
審計(jì)人員要有職業(yè)敏感性和刨根問(wèn)底的韌性，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)判斷力，捕捉蛛絲馬跡，不被表面現(xiàn)象迷惑，不放過(guò)任何疑點(diǎn)。
科學(xué)調(diào)取審計(jì)所需資料。
審計(jì)人員向被審計(jì)單位提出審計(jì)資料清單時(shí)，要注意資料的針對(duì)性和有效性，直接調(diào)取對(duì)比分析所需的關(guān)鍵資料。
