2023年47家上市公司被出否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告（上）（上市公司否定意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告）
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截至2024年4月30日，57家事務(wù)所共為3802家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，比上年增加了201家。其中，滬市主板1678家，比上年增加37家；深市主板1489家,比上年減少14家；創(chuàng)業(yè)板98家，比上年增加46家；科創(chuàng)板527家，比上年增加126家；北交所10家，比上年增加6家。從審計(jì)報(bào)告意見類型看，3746家上市公司被出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告（其中73家被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見），47家被出具了否定意見審計(jì)報(bào)告,比上年減少了4家，9家被出具了無法表示意見審計(jì)報(bào)告，比上年增加了3家。
在47家被出具否定意見審計(jì)報(bào)告的上市公司中，滬市主板22家，深市主板23家，創(chuàng)業(yè)板1家，科創(chuàng)板1家。9家被出具無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司中，滬市主板2家，深市主板7家7。
47家被出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司涉及到25家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中：北京澄宇會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，北京大華國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所3家，北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家，河南守正創(chuàng)新會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家，利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，鵬盛會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，容誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家，蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所4家，天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家，亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所3家，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所4家，眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，中勤萬信會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，中審華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家，中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所7家，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家。
9家無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司涉及到家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中：北京亞泰國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所2家，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所1家，尤尼泰振青事務(wù)所1家。
47家被出具否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司中，2家連續(xù)5年被出具否定意見（ST熊貓600599，ST紅太陽000525），1家連續(xù)4年被出具否定意見（ST花王603007），2家連續(xù)3年被出具否定意見（ST金鴻000669，*ST西發(fā)000752），12家連續(xù)2年被出具否定意見（ST富潤600070，ST信通600289，ST海越600387，ST世茂600823，ST通脈603559，ST深天000023，ST工智000584，*ST新紡002087，ST中利002309，ST鼎龍002502，ST三圣002742，ST恒久002808）。
9家被出具無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司中，*ST太安002433，ST摩登002656連續(xù)2年被出具無法表示意見。
47家被出具否定意見及9家無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的上市公司，出具審計(jì)意見后，除1家公司，其余均為ST公司或者*ST公司，其中ST公司28家，*ST公司27家。
出具否定意見的上市公司
滬市主板
1.ST富潤600070亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)2年被出具否定意見，且與2022年導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)基本一致）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）如浙江富潤公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注五(一)3所述，截至2023年12月31日，浙江富潤公司應(yīng)收賬款余額146,807.40萬元，壞賬準(zhǔn)備112,878.97萬元，其中子公司杭州泰一指尚科技有限公司（以下簡稱泰一指尚）應(yīng)收賬款余額144,852.57萬元，壞賬準(zhǔn)備112,867.11萬元。浙江富潤公司管理層對(duì)泰一指尚的銷售和客戶缺乏有效管理，未能及時(shí)關(guān)注泰一指尚客戶經(jīng)營過程中的異常情況，未能對(duì)客戶已違約或逾期的應(yīng)收賬款的催收予以有效管控，泰一指尚應(yīng)收賬款沒有及時(shí)回收或無法回收，壞賬準(zhǔn)備大幅增加，且沒有提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證實(shí)該等應(yīng)收賬款的款項(xiàng)性質(zhì)、可回收性和與之相關(guān)的交易的真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性、準(zhǔn)確性。浙江富潤公司在銷售和客戶管理、應(yīng)收賬款催收回籠、收入確認(rèn)等相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面存在重大缺陷。
（2）如浙江富潤公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注十一(二)3(2)所述，浙江富潤公司關(guān)聯(lián)方存在通過泰一指尚供應(yīng)商及其所投資的公司占用公司資金的情形，截至2023年12月31日，相關(guān)關(guān)聯(lián)方占用資金尚未歸還。浙江富潤公司相關(guān)的內(nèi)部控制未能有效防范關(guān)聯(lián)方資金占用，與之相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
2022年導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）如浙江富潤公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注五(一)3所述，截至2022年12月31日，浙江富潤公司應(yīng)收賬款余額146,948.91萬元，壞賬準(zhǔn)備66,672.61萬元，其中子公司杭州泰一指尚科技有限公司（以下簡稱泰一指尚）應(yīng)收賬款余額145,308.36萬元，壞賬準(zhǔn)備66,661.94萬元。浙江富潤公司管理層對(duì)泰一指尚的銷售和客戶缺乏有效管理，未能及時(shí)關(guān)注泰一指尚客戶經(jīng)營過程中的異常情況，未能對(duì)客戶已違約或逾期的應(yīng)收賬款的催收予以有效管控，泰一指尚應(yīng)收賬款沒有及時(shí)回收或無法回收，壞賬準(zhǔn)備大幅增加，且沒有提供充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證實(shí)該等應(yīng)收賬款的款項(xiàng)性質(zhì)、可回收性和與之相關(guān)的交易的真實(shí)性、會(huì)計(jì)處理的合規(guī)性，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性、準(zhǔn)確性。浙江富潤公司在銷售和客戶管理、應(yīng)收賬款催收回籠、收入確認(rèn)等相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面存在重大缺陷。
（1）如浙江富潤公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注九(二)3(2)所述，浙江富潤公司關(guān)聯(lián)方存在通過泰一指尚供應(yīng)商及其所投資的公司占用公司資金的情形，截至2022年12月31日，相關(guān)關(guān)聯(lián)方占用資金尚未歸還。浙江富潤公司相關(guān)的內(nèi)部控制未能有效防范關(guān)聯(lián)方資金占用，與之相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
2.江蘇陽光600220立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分（一）所述，江蘇陽光2023年末存在大額逾期應(yīng)收關(guān)聯(lián)方貨款，且期后仍未收回。這種情況表明江蘇陽光與應(yīng)收賬款管理相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
（2）如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分（三)所述,江蘇陽光支付給控股股東陽光集團(tuán)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款1.7億元。截止報(bào)告日，未按承諾完成土地使用權(quán)過戶手續(xù)，形成非經(jīng)營性資金占用。上述事項(xiàng)表明江蘇陽光在購置重大資產(chǎn)前，未對(duì)交易對(duì)方的履約能力進(jìn)行充分調(diào)研，導(dǎo)致期末形成大額非經(jīng)營性資金占用。江蘇陽光相關(guān)的內(nèi)部控制未能防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正上述行為,存在重大缺陷。
（3）如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分(四>所述，江蘇陽光全資子公司寧夏澄安新能源有限公司(以下簡稱“寧夏澄安”)向江陰建禾鋼品有限公司支付的土地使用權(quán)及房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓款1億元。截止報(bào)告日，寧夏澄安已辦妥部分產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。江蘇陽光在購置該項(xiàng)重大資產(chǎn)過程中,未對(duì)購置該項(xiàng)資產(chǎn)的必要性進(jìn)行持續(xù)有效的論證,表明江蘇陽光與購置重大資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
3.億利潔能600277致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）大額資金存放億利財(cái)務(wù)公司
億利潔能公司在億利財(cái)務(wù)公司存放大額款項(xiàng)，2023年末存款余額為390,609.99萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備42,000萬元。億利潔能公司期末有息負(fù)債較高，償債壓力較大。
億利財(cái)務(wù)公司因存在“資產(chǎn)分類不實(shí)”“高管人員長期缺位”等違法違規(guī)事實(shí)，國家金融監(jiān)督管理總局北京監(jiān)管局2023年9月對(duì)其作出行政處罰（京金罰決字〔2023〕5號(hào)）。億利財(cái)務(wù)公司因存在票據(jù)追索權(quán)糾紛等被列入失信被執(zhí)行人。上述事項(xiàng)表明，億利財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理存在重大缺陷。
億利潔能公司未能采取有效措施降低其在億利財(cái)務(wù)公司的存款規(guī)模，在涉及關(guān)聯(lián)交易管理和資金安全的相關(guān)控制活動(dòng)執(zhí)行方面存在重大缺陷。該重大缺陷對(duì)億利潔能公司存放億利財(cái)務(wù)公司款項(xiàng)流動(dòng)性產(chǎn)生重大影響。截至本報(bào)告出具日，億利潔能公司已制定了擬解決措施。
（2）預(yù)付購房定
金億利潔能公司之孫公司珠海億綠星輝科技有限公司（“億綠星輝”）于2023年7月與珠海市豪逸實(shí)業(yè)有限公司（“珠海豪逸”）簽訂《定金協(xié)議》。億綠星輝2023年向珠海豪逸共計(jì)支付15,000萬元定金用于購買其開發(fā)的別墅項(xiàng)目。
該筆購房交易尚未簽訂商品房買賣合同，億利潔能公司尚未就該交易商業(yè)實(shí)質(zhì)、合理性提供充分恰當(dāng)?shù)闹С中晕募?。億利潔能公司未能有效識(shí)別該交易的商業(yè)合理性及風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)付購房定金相關(guān)交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合同審批及簽訂控制活動(dòng)執(zhí)行方面存在重大缺陷。
4.ST信通600289北京大華國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)（注：連續(xù)2年被出具否定意見，此前曾于2017-2019年連續(xù)3年被出具否定意見）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）控股股東股權(quán)回購事項(xiàng)未能有效履行
根據(jù)阜新銀行股份有限公司2021年4月28日開具的履約保函，億陽集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“億陽集團(tuán)”）擬于三年內(nèi)（自2020年12月25日之日起算）以68,250.21萬元同值的現(xiàn)金或有利于億陽信通的同值資產(chǎn)回購億陽信通持有億陽集團(tuán)的全部股份，該回購承諾已于2023年12月25日到期，目前控股股東需回購金額為16,211.78萬元，億陽信通未制定相關(guān)內(nèi)控制度保障股權(quán)回購事項(xiàng)及時(shí)履行，也未能實(shí)施有效措施敦促公司控股股東履行股權(quán)回購事項(xiàng)。
（2）控股股東非經(jīng)營性資金占用尚未清償
截至審計(jì)報(bào)告出具日，億陽信通除股權(quán)回購款外累計(jì)非經(jīng)營性資金占用余額73,884.92萬元（其中涉及上海信御案和解補(bǔ)償款1,998萬元、華融信托案司法扣劃28,922.06萬元、海潤國際和解補(bǔ)償款17,000萬元、交銀信托案司法扣劃19,119.88萬元、納斯特案和解補(bǔ)償款1,500萬元、吉林柳河案和解補(bǔ)償款1,987.5萬元、德清鑫垚案司法扣劃3,357.48萬元）。億陽信通未制定具體的資金催收內(nèi)控制度保障資金占用及時(shí)償還，也未能實(shí)施有效措施敦促公司控股股東履行資金占用償還責(zé)任。
5.華微電子600360眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）截止2023年12月31日，華微電子在建工程賬面余額中部分供應(yīng)商存在未結(jié)算余額為50,351.30萬元，公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度未能有效執(zhí)行，存在重大缺陷，未能及時(shí)避免上述情況。
（2）截止2023年12月31日，華微電子其他非流動(dòng)資產(chǎn)賬面余額中包含2023年公司向供應(yīng)商退回設(shè)備未收回的采購款及公司歷年支付且尚無明確到貨計(jì)劃的采購款項(xiàng)共計(jì)98,084.40萬元。上述設(shè)備采購款項(xiàng)時(shí)間較長，到貨時(shí)間不確定，且涉及退貨未回款，公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度未能有效執(zhí)行，存在重大缺陷，未能及時(shí)避免上述情況。
截至2023年12月31日，華微電子公司尚未完成對(duì)上述重大缺陷的整改。
6.ST海越600387中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)2年被出具否定意見，此前2019-2020年連續(xù)2年被出具否定意見）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
2023年7月海越能源在開展進(jìn)口商品貿(mào)易的過程中，支付的款項(xiàng)被美國財(cái)政部海外資產(chǎn)控制辦公室凍結(jié)，形成大額的其他應(yīng)收款28,661.57萬元，款項(xiàng)收回存在重大不確定性。截至報(bào)告日，上述款項(xiàng)尚未收回。海越能源相關(guān)的內(nèi)部控制制度未能防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正上述行為，存在重大缺陷。
海越能源在識(shí)別及披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制運(yùn)行方面存在缺陷，無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時(shí)識(shí)別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜，影響財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易信息披露的完整性和準(zhǔn)確性，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。
7.ST熊貓600599利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)5年被出具否定意見）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）公司在印鑒管理方面存在重大內(nèi)控缺陷，出現(xiàn)實(shí)控人未按照公司《印章管理制度》的要求履行印章使用審批流程，于2020年3月對(duì)外以公司名義簽訂借款協(xié)議（加蓋了公司公章）的情況。
（2）經(jīng)審計(jì)，公司小額貸款業(yè)務(wù)貸后管理未能完全滿足業(yè)務(wù)內(nèi)控要求，導(dǎo)致2023年末熊貓金控存在2022年發(fā)生的貸款逾期1.111億。
8.*ST園城600766和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）園城黃金公司于2024年4月22日收到中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)出具的《立案告知書》（證監(jiān)立案字0042024006號(hào)），涉嫌信息披露違法違規(guī)。與信息披露相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
（2）園城黃金公司董事長牟賽英于2023年6月至10月期間，分別先后兼任公司副總裁、董事會(huì)秘書以及財(cái)務(wù)總監(jiān)相關(guān)職位，公司的治理結(jié)構(gòu)存在內(nèi)部控制缺陷。
（3）園城黃金公司對(duì)外披露的2023年度業(yè)績預(yù)告中包含部分酒水業(yè)務(wù)的收入及利潤，2023年度報(bào)告中將本期與酒水飲料業(yè)務(wù)相關(guān)的營業(yè)收入、營業(yè)成本進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)2023年度凈利潤預(yù)計(jì)差異大，且盈虧性質(zhì)發(fā)生變化。與信息披露相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
9.新潮能源600777中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
新潮能源全資子公司煙臺(tái)揚(yáng)帆投資有限公司將持有的對(duì)新潮能源下屬另一個(gè)全資子企業(yè)寧波鼎亮企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）出資額100.00萬元（占注冊(cè)資本比例0.01%），轉(zhuǎn)讓給新潮能源在美國的全資子公司SurgeEnergyCapitalHoldingsCompany，后又變更為新潮能源在美國的全資子公司SeewaveEnergyHoldingsCompany，SeewaveEnergyHoldingsCompany成為寧波鼎亮企業(yè)管理合伙企業(yè)（有限合伙）的執(zhí)行事務(wù)合伙人。煙臺(tái)揚(yáng)帆投資有限公司在實(shí)施該次資產(chǎn)出售時(shí)，未能按照新潮能源制定的《子公司管理制度》的規(guī)定事先取得新潮能源的批準(zhǔn)。
10.ST鵬博士600804中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（注：2021年曾被出具否定意見）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）重大投資事項(xiàng)未按規(guī)定進(jìn)行審批及披露
2023年6月21日，鵬博士公司子公司鵬博士投資控股香港有限公司（以下簡稱“香港控股公司”）設(shè)立全資子公司青島粵鵬通信科技有限責(zé)任公司（以下簡稱“青島粵鵬”），注冊(cè)資本5,000萬美元，2023年6月27日香港控股公司向青島粵鵬支付出資款2,600萬美元。
2023年6月25日，青島粵鵬與青島海洋科技投資發(fā)展集團(tuán)有限公司（以下簡稱“青島海洋”）合資設(shè)立青島粵海通信科技有限責(zé)任公司（以下簡稱“青島粵?！保?cè)資本10億元，其中：青島海洋持股比例為51%、青島粵鵬持股比例為49%。2023年7月5日，青島粵鵬向青島粵海支付出資款1.88億元。
上述投資超過2022年末歸屬于母公司凈資產(chǎn)的10%，屬于重大投資事項(xiàng)，未按公司章程規(guī)定審批并及時(shí)對(duì)外披露。
（2）行政處罰及行政監(jiān)管事項(xiàng)的影響
鵬博士公司于2024年3月28日收到中國證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書》（處罰字〔2024〕40號(hào)，以下簡稱“事先告知書”），同日，公司收到中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)青島監(jiān)管局下發(fā)的《關(guān)于對(duì)鵬博士電信傳媒集團(tuán)股份有限公司及相關(guān)人員采取責(zé)令改正并出具警示函措施的決定》（〔2024〕7號(hào)，以下簡稱“警示函”）。根據(jù)事先告知書認(rèn)定：鵬博士公司存在未按規(guī)定披露關(guān)聯(lián)交易、未按規(guī)定披露重大合同、2012至2022年報(bào)存在虛假記載；根據(jù)警示函認(rèn)定：公司實(shí)際控制人楊學(xué)平將應(yīng)歸屬于上海道豐的48,000,000.00元，安排劃轉(zhuǎn)給其實(shí)際控制的深圳瑞達(dá)升，構(gòu)成非經(jīng)營性占用上市公司資金。
（3）違規(guī)擔(dān)保的影響
2024年4月，通過訴訟案件暴露鵬博士公司2021年存在16.4億元違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)，我們無法確定公司是否還存在其他的擔(dān)保事項(xiàng)。
鵬博士公司相關(guān)內(nèi)部控制制度未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)或糾正上述行為，存在重大缺陷。
11.ST世茂600823中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)2年被出具否定意見）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
世茂股份資產(chǎn)負(fù)債表日存在與融資及擔(dān)保相關(guān)的或有事項(xiàng)本金余額234.74億元，已經(jīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前與相關(guān)金融機(jī)構(gòu)達(dá)成和解并依規(guī)履行相關(guān)審議程序29.56億元，剩余金額205.18億元，且存在大額資產(chǎn)處于被執(zhí)行狀態(tài)的情況，該類或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)未履行必要的信息披露義務(wù)，與該事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)控流程存在重大缺陷。雖然上述事項(xiàng)發(fā)生在以前年度，但產(chǎn)生的影響重大且持續(xù)，給公司日常經(jīng)營活動(dòng)造成重大不利影響。
上述事項(xiàng)構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表中多個(gè)科目的列報(bào)認(rèn)定，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。
12.上海易連600836立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
上海易連公司自2023年9月20日至2023年10月7日期間，向江蘇迎軒鴻程供應(yīng)鏈管理有限公司（簡稱江蘇迎軒公司）及其子公司溫州啟軒供應(yīng)鏈有限公司預(yù)付貨款共計(jì)10億元，占2023年12月31日歸母凈資產(chǎn)的89.57%，系對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易；截至本報(bào)告日，上海易連公司尚未與江蘇迎軒公司達(dá)成任何交易，江蘇迎軒公司亦未將上述預(yù)付款項(xiàng)退還上海易連公司。在審計(jì)過程中，我們注意到上述預(yù)付款項(xiàng)未有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度的審批流程，無法確定上海易連發(fā)生該交易的目的和商業(yè)實(shí)質(zhì)；亦未見上述10億元資金在支付前可能存在權(quán)利受限的相關(guān)資料和審批流程。上海易連公司與預(yù)付款項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的執(zhí)行存在重大缺陷。
13.龍宇股份603003北京大華國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）龍宇數(shù)據(jù)公司實(shí)際控制人及關(guān)聯(lián)公司與蘇州名特企業(yè)管理有限公司（含子公司舟山倫啟石油化工有限公司、蘇州倉糧油脂有限公司、江蘇名特石油化工有限公司），哈爾濱茂盛合企業(yè)管理有限公司（含子公司黑龍江茂晟合供應(yīng)鏈管理有限公司、上海茂晟合石油化工有限公司）；哈爾濱誼和通企業(yè)管理有限公司（含子公司舟山信鼎匯石油化工有限公司）存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。
蘇州名特企業(yè)管理有限公司（含子公司舟山倫啟石油化工有限公司、蘇州倉糧油脂有限公司、江蘇名特石油化工有限公司）為龍宇數(shù)據(jù)公司的主要客戶，哈爾濱茂盛合企業(yè)管理有限公司（含子公司黑龍江茂晟合供應(yīng)鏈管理有限公司、上海茂晟合石油化工有限公司）、哈爾濱誼和通企業(yè)管理有限公司（含子公司舟山信鼎匯石油化工有限公司）為龍宇數(shù)據(jù)公司的主要供應(yīng)商。關(guān)聯(lián)交易事前未履行必要的審議程序。
龍宇數(shù)據(jù)公司在識(shí)別及披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制運(yùn)行方面出現(xiàn)缺陷，無法保證關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易被及時(shí)識(shí)別，并履行相關(guān)的審批和披露事宜、影響財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易信息披露的完整性和準(zhǔn)確性，與之相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
（2）龍宇數(shù)據(jù)公司與部分供應(yīng)商、客戶之間存在計(jì)量單據(jù)缺失。龍宇數(shù)據(jù)公司相關(guān)的內(nèi)部控制未能有效防范上述交易的真實(shí)性，與之相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
14.ST花王603007蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)4年被出具否定意見）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)（與2022年基本相同）：
（1）關(guān)聯(lián)方資金占用尚未整改到位
截止2023年12月31日，花王股份實(shí)際控制人及控股股東對(duì)花王股份的非經(jīng)營性資金占用本金及利息總額為9,798.96萬元；經(jīng)營性占用余額為應(yīng)收賬款4,887.16萬元、合同資產(chǎn)26.42萬元及預(yù)付款項(xiàng)300.00萬元。因花王股份在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，實(shí)際控制人凌駕于內(nèi)控制度之上，各內(nèi)控關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)的人員未按內(nèi)控制度執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控失效，出現(xiàn)控股股東及實(shí)際控制人資金占用情況。截至2023年12月31日止，關(guān)聯(lián)方資金占用尚未整改到位。
（2）募集資金暫時(shí)補(bǔ)流動(dòng)資金未及時(shí)歸還
花王股份于2020年8月10日召開第三屆董事會(huì)第二十六次會(huì)議、第三屆監(jiān)事會(huì)第十五次會(huì)議分別審議通過《關(guān)于使用閑置資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金的議案》，同意公司使用不超過15,000萬元（含）募集資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金，使用期限為自本次董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審議通過之日起不超過12個(gè)月，到期全部歸還至募集資金專戶。上述閑置募集資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金于2021年8月到期，但公司未按規(guī)定及時(shí)歸還至募集資金專戶?；ㄍ豕煞菖c募集資金管理相關(guān)的內(nèi)控制度執(zhí)行存在缺陷，導(dǎo)致上述違規(guī)行為的發(fā)生。截至2023年12月31日止，上述違規(guī)行為尚未整改到位，尚有13,031.46萬元募集資金暫時(shí)補(bǔ)流未歸還。
2022年導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）關(guān)聯(lián)方資金占用尚未整改到位
截至2022年12月31日止，花王股份實(shí)際控制人及控股股東對(duì)花王股份的非經(jīng)營性資金占用本金及利息余額為9,798.96萬元；經(jīng)營性占用余額為應(yīng)收賬款4,886.62萬元、合同資產(chǎn)26.42萬元及預(yù)付款項(xiàng)304.58萬元。因花王股份在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，實(shí)際控制人凌駕于內(nèi)控制度之上，各內(nèi)控關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)的人員未按內(nèi)控制度執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)控失效，出現(xiàn)控股股東及實(shí)際控制人資金占用情況。截至2022年12月31日止，關(guān)聯(lián)方資金占用尚未整改到位。
（2）募集資金暫時(shí)補(bǔ)流資金未及時(shí)歸還
花王股份于2020年8月10日召開的第三屆董事會(huì)第二十六次會(huì)議、第三屆監(jiān)事會(huì)第十五次會(huì)議分別審議通過《關(guān)于使用閑置資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金的議案》，同意公司使用不超過15,000萬元（含）募集資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金，使用期限為自本次董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審議通過之日起不超過12個(gè)月，到期全部歸還至募集資金專戶。上述閑置募集資金暫時(shí)補(bǔ)充流動(dòng)資金于2021年8月到期，但公司未按規(guī)定及時(shí)歸還至募集資金專戶?；ㄍ豕煞菖c募集資金管理相關(guān)的內(nèi)控制度執(zhí)行存在缺陷，導(dǎo)致上述違規(guī)行為的發(fā)生。截至2022年12月31日止，上述違規(guī)行為尚未整改到位，尚有為13,031.46萬元募集資金暫時(shí)補(bǔ)流未歸還。
15.東方時(shí)尚603377北京大華國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）如東方時(shí)尚2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注十五（八）、1和2所述，東方時(shí)尚在VR智能型汽車駕駛培訓(xùn)模擬器及AI智能駕培系統(tǒng)采購交易中，存在2,809臺(tái)VR智能型汽車駕駛培訓(xùn)模擬器未完整交付及944臺(tái)AI智能駕培系統(tǒng)少交付的情形，截至審計(jì)報(bào)告出具日，上述事項(xiàng)尚未解決。東方時(shí)尚相關(guān)的內(nèi)部控制未能防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正上述違規(guī)行為，與之相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
（2）如東方時(shí)尚2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注十五（八）、3所述，2023年9月天津海合眾泰商業(yè)保理有限公司從公司一賬戶中扣款3,500萬元，截至審計(jì)報(bào)告出具日，上述資金尚未歸還。東方時(shí)尚相關(guān)的內(nèi)部控制未能防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正上述違規(guī)行為，與之相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
（3）如東方時(shí)尚2023年財(cái)務(wù)報(bào)表附注十五（一）所述，公司財(cái)務(wù)核算存在缺陷，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。東方時(shí)尚將少交付的944臺(tái)AI智能駕培系統(tǒng)計(jì)入存貨和固定資產(chǎn)，導(dǎo)致前期多確認(rèn)存貨、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊；子公司晉中東方時(shí)尚將超過工程量的預(yù)付款計(jì)入在建工程，導(dǎo)致前期多確認(rèn)在建工程；子公司重慶東方時(shí)尚未確認(rèn)前期免租期的土地租金，導(dǎo)致與該項(xiàng)租賃合同有關(guān)的會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤。東方時(shí)尚相關(guān)的內(nèi)部控制未能防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正上述違規(guī)行為，與之相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
16.元成股份603388中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）公司與實(shí)際控制人存在非經(jīng)營性資金往來
公司前期與關(guān)聯(lián)方浙江越龍山旅游開發(fā)有限公司合作的相關(guān)工程項(xiàng)目中存在砂/石料的收入成本未做甲供抵消處理，導(dǎo)致多計(jì)收入成本的情況，成本核算過程中存在部分款項(xiàng)最終支付至實(shí)際控制人控制的杭州元成投資控股有限公司，形成非經(jīng)營性資金占用。
（2）關(guān)聯(lián)交易披露不完整，關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易未能被識(shí)別
公司關(guān)于關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)內(nèi)部控制存在缺陷，無法及時(shí)識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，影響財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的完整性。
（3）部分收入與成本核算缺乏必要的審核和監(jiān)督
公司收入及成本的金額高度依賴成本部，管理層對(duì)部分項(xiàng)目收入與成本核算缺乏必要的審核和監(jiān)督，導(dǎo)致金額不準(zhǔn)確，如前述（一）所述，關(guān)聯(lián)方浙江越龍山旅游開發(fā)有限公司合作的相關(guān)工程項(xiàng)目中存在砂/石料的收入成本未做甲供抵消處理，導(dǎo)致多計(jì)收入成本的情況。
（4）部分收入缺乏有效管理，確認(rèn)不及時(shí)
公司對(duì)未結(jié)算項(xiàng)目缺乏有效管理，公司淮陰區(qū)張棉、徐溜、三凌、南陳集、漁溝工業(yè)園區(qū)道路基礎(chǔ)設(shè)施工程審計(jì)結(jié)果未能及時(shí)入賬，收入金額不準(zhǔn)確，部分工程審計(jì)出具時(shí)間為2022年9月至10月，導(dǎo)致發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。
（5）資金支付及供應(yīng)商管理不到位
公司對(duì)資金支付及供應(yīng)商管理不到位，如前述（一）所述，成本核算過程中存在部分款項(xiàng)通過供應(yīng)商最終支付至實(shí)際控制人控制的杭州元成投資控股有限公司。
（6）在建工程轉(zhuǎn)固依據(jù)不充分
公司在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度存在缺陷，對(duì)于轉(zhuǎn)固的依據(jù)及流程未有明確規(guī)定，導(dǎo)致在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的金額不準(zhǔn)確。本期子公司越龍山度假有限公司在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，缺乏必要的依據(jù)，如部分項(xiàng)目未辦理工程竣工結(jié)算，缺乏財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)等，導(dǎo)致轉(zhuǎn)固金額不準(zhǔn)確。
17.ST通脈603559致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（注：連續(xù)2年被出具否定意見）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
因《一致行動(dòng)人協(xié)議》引發(fā)的控制權(quán)爭議、一致行動(dòng)人股份凍結(jié)以及業(yè)績不佳，連續(xù)四年虧損等因素影響，中通國脈流動(dòng)性驟然惡化，引發(fā)包括銀行貸款、供應(yīng)商應(yīng)付款項(xiàng)等在內(nèi)的大量債務(wù)逾期、案件訴訟、銀行賬戶凍結(jié)、資產(chǎn)被查封或保全、拖欠員工薪酬、人事調(diào)整和員工離職等變化。上述多重因素疊加，對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展和持續(xù)經(jīng)營造成重大不利影響，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制在下述領(lǐng)域存在重大缺陷：
（1）工程項(xiàng)目過程管理
在執(zhí)行2023年度內(nèi)部控制審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)與工程項(xiàng)目過程管理相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行存在以下缺陷：
①項(xiàng)目立項(xiàng)管理不完善，項(xiàng)目管理臺(tái)賬不健全，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)無法與客戶正式PO訂單清晰對(duì)應(yīng)，對(duì)收入確認(rèn)和應(yīng)收賬款回款造成較大不利影響。
②應(yīng)收賬款管理不到位，未有效執(zhí)行與客戶定期對(duì)賬的制度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬齡不斷加長，甚至同一客戶的不同項(xiàng)目間的回款存在錯(cuò)配的情況。
上述缺陷導(dǎo)致工程項(xiàng)目過程管理相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。
（2）供應(yīng)商管理和成本管控
2023年度，中通國脈相關(guān)管理部門未能就供應(yīng)商的選擇和管理方面對(duì)分公司履行監(jiān)督責(zé)任，分公司在外協(xié)供應(yīng)商的遴選、合同（訂單）簽署、結(jié)算及定價(jià)、項(xiàng)目計(jì)劃成本編審、進(jìn)度管理、完工結(jié)算、付款等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度流程未得到有效運(yùn)行，導(dǎo)致工程項(xiàng)目成本管控不到位，執(zhí)行偏差較大。經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)，存在較大比例的工程項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本大于項(xiàng)目計(jì)劃成本或超過定額比例，嚴(yán)重壓縮了盈利空間，對(duì)中通國脈關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)產(chǎn)生重大不利影響，且可能造成資產(chǎn)損失。
上述缺陷導(dǎo)致供應(yīng)商管理和成本管控相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。
（3）物料存貨管理
在中通國脈年終盤點(diǎn)和審計(jì)監(jiān)盤過程中，我們發(fā)現(xiàn)存在大量盤點(diǎn)差異，而且部分在施系統(tǒng)集成項(xiàng)目的物料管理較為混亂、收發(fā)控制松散，NC系統(tǒng)材料出入庫信息、線下庫存臺(tái)賬和實(shí)際出入庫情況不一致，導(dǎo)致部分項(xiàng)目合同履約成本的核算與計(jì)量不準(zhǔn)確。
上述缺陷導(dǎo)致物料存貨管理相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。
（4）工程審定管理
工程決算審定流程是與應(yīng)收款項(xiàng)回款息息相關(guān)的重要工程管理流程之一。由于中通國脈之工程報(bào)審管理缺位，管理層無法掌控并了解工程送審及審定情況。按照管理層確定的收入確認(rèn)具體方法，工程審定不作為收入確認(rèn)的依據(jù)，但可能影響結(jié)算回款進(jìn)度，甚至形成壞賬或資金時(shí)間價(jià)值損失。
在工程竣工驗(yàn)收完成后，按照客戶要求，應(yīng)提交包括驗(yàn)收證書、決算文件、開完工報(bào)告、竣工圖紙等相關(guān)文件，以供審價(jià)之用。但是管理層對(duì)于中通國脈所有工程項(xiàng)目是否完成送審、審計(jì)狀態(tài)等信息，未進(jìn)行進(jìn)度管理和臺(tái)賬統(tǒng)計(jì)，對(duì)工程閉環(huán)進(jìn)度、應(yīng)收工程款項(xiàng)收回等造成不利影響。
上述缺陷導(dǎo)致工程審定管理相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。
18.天創(chuàng)時(shí)尚603608普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）天創(chuàng)時(shí)尚與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行缺陷
在對(duì)其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)—深圳市快美妝科技有限公司(“快美妝科技”)的公允價(jià)值執(zhí)行審計(jì)程序過程中，我們發(fā)現(xiàn)天創(chuàng)時(shí)尚從吳某某購買的快美妝科技8.8712%的股權(quán)系吳某某于2022年6月從關(guān)聯(lián)方平潭尚見股權(quán)投資合伙企業(yè)(普通合伙)(“平潭尚見”)取得。平潭尚見為天創(chuàng)時(shí)尚的關(guān)聯(lián)方。因此天創(chuàng)時(shí)尚購買快美妝科技股權(quán)的交易屬于關(guān)聯(lián)方交易。天創(chuàng)時(shí)尚未能識(shí)別該關(guān)聯(lián)交易，與識(shí)別關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的內(nèi)部控制存在設(shè)計(jì)缺陷，進(jìn)而導(dǎo)致該筆關(guān)聯(lián)交易未能按照天創(chuàng)時(shí)尚《關(guān)聯(lián)交易管理制度》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，使得該交易存在未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)而被執(zhí)行的情況。
上述重大缺陷導(dǎo)致天創(chuàng)時(shí)尚不能合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的關(guān)聯(lián)交易的識(shí)別、授權(quán)，關(guān)聯(lián)交易的披露的完整性和準(zhǔn)確性的可能錯(cuò)報(bào)，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。截止2023年12月31日，天創(chuàng)時(shí)尚尚未開始該等事項(xiàng)的整改工作。
（2）天創(chuàng)時(shí)尚公允價(jià)值評(píng)估相關(guān)的內(nèi)部控制的執(zhí)行缺陷
在對(duì)其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值執(zhí)行審計(jì)程序過程時(shí)，我們注意到快美妝科技的另一股東于2023年10月將其持有的股份出讓給快美妝科技股東以外的公司，其交易價(jià)格遠(yuǎn)低于貴公司從吳某某受讓的快美妝科技的股權(quán)價(jià)格。天創(chuàng)時(shí)尚管理層認(rèn)為此項(xiàng)股權(quán)交易價(jià)格并非公允，不能作為2023年12月31日天創(chuàng)時(shí)尚持有快美妝科技股權(quán)的公允價(jià)值的參考。管理層使用收益法對(duì)快美妝科技股權(quán)進(jìn)行評(píng)估，并按照評(píng)估結(jié)果確認(rèn)公允價(jià)值。但天創(chuàng)時(shí)尚管理層對(duì)于估值模型中未來五年的營業(yè)收入采用較高的增長率未提供具體依據(jù)及合理解釋?？紤]到天創(chuàng)時(shí)尚之子公司深圳九頌宇帆投資中心(有限合伙)(“深圳九頌”)受讓快美妝科技股權(quán)的價(jià)格與平潭尚見轉(zhuǎn)讓給吳某某的價(jià)格以及快美妝科技股權(quán)近期交易的價(jià)格存在重大差異，我們就快美妝科技股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)及商業(yè)理由向管理層進(jìn)行了詢問。截止本報(bào)告日，管理層尚未就該詢問提供合理解釋。天創(chuàng)時(shí)尚對(duì)該項(xiàng)投資公允價(jià)值評(píng)估未進(jìn)行有效的復(fù)核，對(duì)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估及復(fù)核的相關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行存在重大缺陷。
上述重大缺陷導(dǎo)致天創(chuàng)時(shí)尚不能合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估的可能錯(cuò)報(bào)，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。截止2023年12月31日，天創(chuàng)時(shí)尚尚未開始該等事項(xiàng)的整改工作。
（3）天創(chuàng)時(shí)尚企業(yè)層面控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行缺陷
天創(chuàng)時(shí)尚設(shè)有審計(jì)部，按照天創(chuàng)時(shí)尚《內(nèi)部控制管理制度》的要求，天創(chuàng)時(shí)尚審計(jì)部要對(duì)公司內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，并將檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷向董事會(huì)報(bào)告，但審計(jì)部的檢查工作未能發(fā)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的關(guān)聯(lián)交易。天創(chuàng)時(shí)尚治理層要求管理層就關(guān)聯(lián)方交易開展內(nèi)部調(diào)查，管理層于2024年4月25日就2023年度一定金額以上的收支流水是否還存在未經(jīng)正確授權(quán)審批的關(guān)聯(lián)交易的情況進(jìn)行自查，并于2024年4月26日完成?；谖覀儗?duì)于該調(diào)查的評(píng)估，包括但不限于調(diào)查團(tuán)隊(duì)獨(dú)立性、工作范圍及流程，我們無法確定調(diào)查的程序以及相關(guān)結(jié)論的合理性。審計(jì)部的檢查監(jiān)督制度相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大設(shè)計(jì)與執(zhí)行缺陷。
此外，我們未發(fā)現(xiàn)天創(chuàng)時(shí)尚《內(nèi)部控制管理制度》中對(duì)全體董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及相關(guān)人員對(duì)《上海證券交易所股票上市規(guī)則》《上市公司信息披露管理辦法》等證券法律法規(guī)及規(guī)范性文件進(jìn)行持續(xù)性學(xué)習(xí)和培訓(xùn)相關(guān)的要求,相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大設(shè)計(jì)缺陷。
上述重大缺陷導(dǎo)致天創(chuàng)時(shí)尚不能合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)影響公司正常經(jīng)營的重大風(fēng)險(xiǎn)事件，可能導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大影響，相關(guān)的企業(yè)層面內(nèi)部控制失效。截止2023年12月31日，天創(chuàng)時(shí)尚尚未開始該等事項(xiàng)的整改工作。
19.柯利達(dá)603828容誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
2023年10月柯利達(dá)股份公司全資子公司蘇州柯利達(dá)資產(chǎn)管理有限公司與上海英眾電子銷售有限公司簽訂3.99億元的服務(wù)器采購合同，并于2023年12月通過第三方間接預(yù)付貨款1.7億元。與該重大采購等相關(guān)事項(xiàng)未經(jīng)柯利達(dá)股份公司董事會(huì)批準(zhǔn)，與采購管理等相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行失效。
20.新智認(rèn)知603869畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）與存貨及時(shí)暫估入賬相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷
新智認(rèn)知公司在采購簽收入庫環(huán)節(jié)缺少對(duì)已收貨但未取得發(fā)票的存貨及時(shí)暫估入賬的相關(guān)內(nèi)部控制，導(dǎo)致存貨存在未及時(shí)、完整入賬的情形，由此影響存貨和應(yīng)付賬款的完整性及準(zhǔn)確性。盡管新智認(rèn)知公司在2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中已加強(qiáng)復(fù)核，對(duì)2023年12月31日的存貨和應(yīng)付賬款進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，但仍存在可能影響2023年末存貨賬面價(jià)值及2022年末存貨和應(yīng)付賬款以及2022年度營業(yè)成本等對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的情形。該事項(xiàng)表明，新智認(rèn)知公司在合理保證存貨及應(yīng)付賬款及時(shí)暫估入賬方面存在重大缺陷。
上述重大缺陷導(dǎo)致新智認(rèn)知公司不能合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正與存貨及應(yīng)付賬款及時(shí)暫估入賬相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。于2023年12月31日，新智認(rèn)知公司尚未完成對(duì)上述缺陷的整改工作。
（2）與金融資產(chǎn)分類及流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)分類相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷
由于新智認(rèn)知財(cái)務(wù)人員對(duì)金融資產(chǎn)等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更新缺乏及時(shí)了解，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中缺乏有關(guān)流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)分類相關(guān)的復(fù)核，導(dǎo)致其未能恰當(dāng)確定結(jié)構(gòu)性存款和大額存單的分類列報(bào)以及流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的分類。在2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，新智認(rèn)知公司管理層已對(duì)上述缺陷導(dǎo)致的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。該事項(xiàng)表明，新智認(rèn)知公司在合理保證金融資產(chǎn)的恰當(dāng)分類列報(bào)及流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)的恰當(dāng)分類方面存在內(nèi)部控制存在重大缺陷。
上述重大缺陷導(dǎo)致新智認(rèn)知公司不能合理保證防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)與金融資產(chǎn)分類列報(bào)及流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)分類相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，與之相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效。于2023年12月31日，新智認(rèn)知公司尚未完成對(duì)上述缺陷的整改工作。
21.永悅科技603879致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
在執(zhí)行審計(jì)過程中我們發(fā)現(xiàn)，永悅科技公司存在被控股股東江蘇華英企業(yè)管理股份有限公司通過第三方非經(jīng)營性占用資金的情況。永悅科技公司管理層（以下簡稱管理層）在編制2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)因資金占用形成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)做出更正。上述前期差錯(cuò)對(duì)2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響有：調(diào)減其他非流動(dòng)資產(chǎn)22,957,000.00元，調(diào)增其他應(yīng)收款23,729,661.54元，調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入772,661.54元，調(diào)增所得稅費(fèi)用193,165.39元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)193,165.39元，調(diào)增未分配利潤579,496.15元。
截至2023年12月31日，永悅科技應(yīng)收控股股東江蘇華英企業(yè)管理股份有限公司非經(jīng)營性資金占用款（含利息）4,121.56萬元。
由于永悅科技公司上述關(guān)聯(lián)方交易未根據(jù)公司內(nèi)部控制制度履行審批及關(guān)聯(lián)方交易的決策程序且未及時(shí)進(jìn)行信息披露，說明永悅科技公司在資金支付審批、關(guān)聯(lián)方交易的決策、信息披露等方面存在內(nèi)部控制重大缺陷。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是指公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及全體員工實(shí)施的旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。上述內(nèi)部控制缺陷同時(shí)影響了永悅科技公司的資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性，因此永悅科技公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷。截止2023年12月31日，管理層已開始對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行自查，但尚未完成整改工作。
22.百利科技603959大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）
導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)：
（1）與合同管理、資金管理相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷
百利科技2023年度與多家供應(yīng)商發(fā)生大額資金往來，主要以設(shè)備款等對(duì)外支付，截止2023年12月31日，形成預(yù)付款項(xiàng)19,626.98萬元。百利科技尚未提供充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)證實(shí)預(yù)付款項(xiàng)的性質(zhì)、商業(yè)合理性及可收回性。與合同管理、資金管理相關(guān)的內(nèi)部控制制度未能有效防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)異常情況，存在重大缺陷。
（2）與銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷
2023年度，百利科技確認(rèn)對(duì)內(nèi)蒙古乾運(yùn)高科新材料有限公司的營業(yè)收入5,420.73萬元、營業(yè)成本5,047.96萬元，上述業(yè)務(wù)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的確認(rèn)條件，百利科技于期后將收入成本追溯沖回至2023年度，以上情況表明公司與銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷。
百利科技尚未在2023年12月31日完成對(duì)上述存在重大缺陷的內(nèi)部控制的整改工作。
（待續(xù)）
