華璞洞察┃完善內(nèi)部控制的技巧（完善內(nèi)部控制的措施）

內(nèi)部控制的控制方法實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部控制的機(jī)制，是指為將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承諾的范圍之內(nèi)，根據(jù)內(nèi)部控制的原理，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇的措施和程序。

第1種方法：不相容崗位相互分離

主要包括：一是合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位；二是明確劃分職責(zé)權(quán)限；三是實(shí)施相應(yīng)的分離措施；四是形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵崗位：事項(xiàng)申請(qǐng)、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄、內(nèi)部監(jiān)督。

通常有6大類主要的不相容職務(wù)：

（1）授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

（2）執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

（3）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；

（4）保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離；

（5）保管某些財(cái)產(chǎn)物資和使用這些財(cái)產(chǎn)物資的職務(wù)要分離；

（6）執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與監(jiān)督這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。

第2種方法：內(nèi)部授權(quán)審批控制

授權(quán)控制的范圍通常包括：

①單位所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力，這是最起碼的要求；不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)。

②單位的所有業(yè)務(wù)不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行。

③單位業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。

實(shí)施審批控制措施時(shí)應(yīng)遵循以下原則：

（1）全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則

（2）事前審批和事后審批相結(jié)合的原則

（3）相互牽制的原則

（4）程序定位的原則

第3種方法：歸口管理

歸口管理是指行政事業(yè)單位按照管控事項(xiàng)的性質(zhì)和管理要求，結(jié)合單位職責(zé)、組織機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置，在不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制的前提下，明確單位內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)的歸口管理責(zé)任單位的控制方法。

歸口管理要求：

一是根據(jù)本單位實(shí)際情況。

二是按照權(quán)責(zé)對(duì)等原則。

三是采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式。

四是對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行統(tǒng)一管理。

第4種方法：預(yù)算控制

預(yù)算管理中應(yīng)當(dāng)注意的問題：

包括在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對(duì)應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)。

第5種方法：財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

資產(chǎn)日常管理制度包括資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管和處置報(bào)批等。

資產(chǎn)定期清查機(jī)制包括定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對(duì)。

第6種方法：會(huì)計(jì)控制

建立健全本單位財(cái)會(huì)管理制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告處理程序。

會(huì)計(jì)控制要求提升財(cái)會(huì)人員職業(yè)能力，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)延伸，充分利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)，為單位領(lǐng)導(dǎo)班子管理決策提供真實(shí)準(zhǔn)確的依據(jù)，成為單位重要的管理崗位和管理者。

第7種方法：單據(jù)控制

要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

表單和票據(jù)是行政事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的“留印”和“有痕”，那個(gè)反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、真實(shí)。

表單通常是指單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為所涉及的內(nèi)部憑證。

票據(jù)通常是指單位經(jīng)濟(jì)行為在報(bào)銷環(huán)節(jié)使用的外部憑證，證實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。

第8種方法：信息內(nèi)部公開

信息內(nèi)部公開，是指對(duì)某些與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的信息，在單位內(nèi)部一定范圍內(nèi)，按照既定方法和程序進(jìn)行公開，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)部門間溝通協(xié)調(diào)以及督促相關(guān)部門自覺提升工作效率的有效方法。

內(nèi)部控制要求進(jìn)一步提高信息公開的主動(dòng)性、自覺性和規(guī)范性，做到主體明確、程序規(guī)范、方式靈活、反饋順暢、回應(yīng)及時(shí)。

各單位建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

信息內(nèi)部公開可以增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督效果，增加管理工作的透明度，吸引全體人員參與內(nèi)部控制的積極性，起到促進(jìn)單位內(nèi)部制衡有效的目的。

┃作者：常書華

┃編輯：宣亮

┃責(zé)編：Lillian