「內(nèi)審實務(wù)」內(nèi)審中的PDCA循環(huán)應(yīng)用（內(nèi)審pdca的理解）

文章來源：中國內(nèi)部審計協(xié)會微信公眾號

內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)涵的深化，給內(nèi)部審計質(zhì)量控制帶來更多挑戰(zhàn)，迫切需要以系統(tǒng)化、科學(xué)化的質(zhì)量管理方法指導(dǎo)內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，實現(xiàn)不斷優(yōu)化控制效果、有效提升內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。

一內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則視角的框架性分析

內(nèi)部審計質(zhì)量控制作為一項系統(tǒng)性工作，需要有目的、有步驟地實現(xiàn)控制目標(biāo)。結(jié)合PDCA循環(huán)的質(zhì)量管理理論，大致可以將內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則提出的控制措施對應(yīng)于PDCA循環(huán)當(dāng)中的各個階段。

二PDCA循環(huán)各階段的內(nèi)部審計質(zhì)量控制要點

1.計劃階段。計劃階段需要達(dá)到的質(zhì)量控制目標(biāo)是對審計服務(wù)方向的準(zhǔn)確把握和資源的充分準(zhǔn)備。

（1）機構(gòu)層面。在內(nèi)部審計機構(gòu)層面，計劃階段的質(zhì)量控制主要涉及制度、組織、人力、業(yè)務(wù)四個要素。一是不斷完善內(nèi)部審計制度體系。二是保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。三是增強審計資源與審計目標(biāo)的匹配。四是對審計計劃和方案進(jìn)行充分的前期研究。

（2）項目層面。從實際落實的角度，內(nèi)部審計項目層面也需要參與計劃階段的質(zhì)量控制，主要涉及與審計業(yè)務(wù)直接相關(guān)的審計資源配置、審計計劃及方案確定兩個要點。參與編制、征求建議及意見，開展審前調(diào)查并編制審計實施方案，恰當(dāng)及時地提出意見、建議。

2.執(zhí)行階段。執(zhí)行階段需要達(dá)到的質(zhì)量控制目標(biāo)是保證審計實施全過程符合準(zhǔn)則規(guī)范的要求，有效防范審計風(fēng)險。

（1）機構(gòu)層面。內(nèi)部審計機構(gòu)層面在執(zhí)行階段的質(zhì)量控制主要是立足監(jiān)督管理，建立審計項目督導(dǎo)機制，在審計項目運行中，對審計質(zhì)量實行事中控制，縮短信息溝通傳遞時滯，使重大、疑難、爭議事項的會商關(guān)口前移，同時對內(nèi)部審計項目實施階段質(zhì)量控制產(chǎn)生外部約束力，有力強化審計質(zhì)量事中控制。

（2）項目層面。執(zhí)行階段的質(zhì)量控制關(guān)鍵在內(nèi)部審計項目層面，將直接影響審計質(zhì)量的高低。一是突出審計方案引領(lǐng)作用。二是監(jiān)督審計實施過程。三是加強審計基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化管理。通過審計人員工作記錄標(biāo)準(zhǔn)化管理，實現(xiàn)對審計工作的質(zhì)量掌控。

3.檢查階段。檢查階段需要達(dá)到的質(zhì)量控制目標(biāo)是通過對已完成的審計工作進(jìn)行事后質(zhì)量控制，歸納整理及評價審計工作質(zhì)量。

（1）機構(gòu)層面。內(nèi)部審計機構(gòu)層面兼具業(yè)務(wù)管理和職能管理的地位，在檢查階段既要對審計項目進(jìn)行業(yè)務(wù)審理，又要對審計工作質(zhì)量進(jìn)行綜合評估。一是建立完備的審理流程。二是全面開展內(nèi)部審計質(zhì)量綜合評估。

（2）項目層面。在檢查階段，內(nèi)部審計項目層面的質(zhì)量控制要點是建立并嚴(yán)格執(zhí)行審計項目復(fù)核機制。各級復(fù)核人員除了要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，也要明確復(fù)核內(nèi)容，要以審計取證及內(nèi)容描述為基礎(chǔ)，以審計定性、意見及建議為核心，做到層層把關(guān)、分級負(fù)責(zé)。

4.處理階段。處理階段需要達(dá)到的質(zhì)量控制目標(biāo)是審計質(zhì)量問題補救、審計結(jié)果落實和效果追蹤，促進(jìn)審計價值的實現(xiàn)。

（1）機構(gòu)層面。一是建立審計項目評優(yōu)及退回機制。二是建立內(nèi)部審計責(zé)任追究機制。三是強化審計效果跟蹤。

（2）項目層面。一方面，對經(jīng)檢查合格的審計項目建立審計檔案，對經(jīng)檢查退回事項執(zhí)行補救措施；另一方面，跟蹤內(nèi)部審計機構(gòu)層面給出的質(zhì)量綜合考評結(jié)果，進(jìn)行工作改進(jìn)。

三質(zhì)量控制各層面及階段間的銜接關(guān)系

1.兩個質(zhì)量控制層面之間的銜接關(guān)系。機構(gòu)層面質(zhì)量控制在計劃階段（P）和處理階段（A）具有統(tǒng)領(lǐng)作用。項目層面在計劃階段（P）和處理階段（A）的控制措施成為機構(gòu)層面質(zhì)量控制中部分控制措施的前后環(huán)節(jié)，協(xié)同一體發(fā)揮作用。而內(nèi)部審計機構(gòu)層面、項目層面的執(zhí)行階段（D）和檢查階段（C）又是并行發(fā)揮作用的。機構(gòu)層面的督導(dǎo)、審理與項目層面的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、三級復(fù)核等控制措施，各司其職，形成獨立統(tǒng)一的關(guān)系，充分發(fā)揮質(zhì)量控制作用。

2.PDCA各階段之間的銜接關(guān)系。PDCA循環(huán)理論應(yīng)用于內(nèi)部審計質(zhì)量控制，實質(zhì)是引入一種工作邏輯，形成整合、協(xié)同的閉環(huán)效果,擊破管理孤島效應(yīng)。這種工作邏輯即先整體劃分PDCA階段，使內(nèi)部審計項目和機構(gòu)兩個層面的系列內(nèi)部審計控制措施形成循環(huán)關(guān)系，每一次循環(huán)的結(jié)果運用于下一次循環(huán)，同時，每個階段的控制措施也同樣以PDCA循環(huán)方法指導(dǎo)實施過程，不斷改進(jìn)實施效果，并對整體質(zhì)量控制產(chǎn)生積極影響，構(gòu)建出大環(huán)套小環(huán)、動態(tài)階梯式提升的系統(tǒng)性全面質(zhì)量控制程序。通過各層面、各階段間的銜接關(guān)系，使得內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施構(gòu)成一個有機整體，可用內(nèi)部審計質(zhì)量控制PDCA模型示意圖直觀表現(xiàn)，如圖所示。

將PDCA循環(huán)理論引入內(nèi)部審計質(zhì)量控制，構(gòu)建具有動態(tài)性、系統(tǒng)性、綜合性特點的質(zhì)量控制模型，有助于對內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的遵循，促進(jìn)內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營管理監(jiān)督和服務(wù)功能的發(fā)揮。